【梁红讲税】筹建期汇兑收益的财税处理

中财讯集团2020-09-15 14:55:32

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梁红讲税

最好的税收筹划就是用足用好税收政策。【梁红讲税】每周为您解读企业所得税法精髓与运用,围绕收入、成本费用、优惠政策,帮助你解决工作中的疑惑,有效防控税收风险引领实操。


筹建期汇兑收益的财税处理


大家好!我是秦梁红,欢迎收听梁红讲税,在这里,我将倾囊相授,与你分享财税处理的方法与技巧,为你解决工作中遇到的财税难题。今天我与大家一起分享的问题是,一位来自深圳名叫MARY的微信朋友提出的问题——请问开办期间所发生的外币汇兑收益是否需要纳税所得税?今年的汇率变动很大,我们公司进来的资本金都是外币,产生的收益较大,主管税务机关指出国税函[2009]98号企业筹办期间的开办费是不包含汇兑损益,提示我们需要就此缴纳企业所得税,我们有疑问,希望老师解答。

要解答你的问题,首先我们应该了解:


什么是汇兑损益?

《企业会计制度》第一百二十条  各种外币账户的外币金额,期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,作为汇兑损益。


二、筹办期汇兑损益如何进行会计处理?

(一)实行《企业会计制度》的企业,开办费是指企业在筹建期间发生的费用,包括筹建期人员工资、办公费、培训费,差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期间发生的汇兑损益,计入长期待摊费用;

(二)实行《企业会计准则》的企业,在“6602管理费用”科目下:(一)企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”(开办费),贷记“银行存款”等科目。

(三)实行《小企业会计准则》的企业,“5602管理费用”科目下:(一)小企业在筹建期间内发生的开办费(包括:相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用),在实际发生时,借记“管理费用”,贷记“银行存款”等科目。

从以上规定可以看出,企业会计准则与小企业会计准则的处理基本一致,均是在费用发生时计入“管理费用”;而企业会计制度的会计处理是要先计入“长期待摊费用”,然后在在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益,借记“管理费用”科目。另外,计入“长期待摊费用”范围比企业会计准则和小企业会计准则要宽一些,包含了汇兑损益。

在实务中,筹建期的汇兑收益应该冲减管理费用或长期待摊费用——开办费,不应在财务费用账户中核算。


三、筹办期汇兑损益如何进行税务处理?

汇兑损益是否属于开办费的范围?

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义规定:企业的开办费支出,是指除购建固定资产以外,所有筹建期间发生的费用,包括筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、交际应酬费、咨询费、印刷费、注册登记费、开学典礼费等,以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

根据上述规定,如果该公司在筹建期间发生的汇兑损益不属于计入固定资产和无形资产成本的,则可计入开办费进行税务处理。

(一)开办费按如下规定处理:

1、国税函[2010]79号第七条中规定:企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。

2、国税函[2009]98号第九条关于开(筹)办费的处理:新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。

因此筹建期不计入固定资产、无形资产的汇兑损益应在企业开始经营之日的当年一次性扣除。


四、如何进行企业所得税纳税申报?

(一)如果企业选择适用企业会计准则和小企业准则的企业在财务报表上必然是要体现损益的;而税务方面,根据国税发[2009]79号、国税函[2010]79号的规定,企业筹建期间是不计算当期损益的。

现在企业税务登记后,必然在税务管理系统会要求按时申报并汇算企业所得税。企业应该按时申报,但是不能按照财务报表直接申报,而要财务报表上体现为“管理费用”等开办费进行调整:“账载金额”按财务报表数填列,“税收金额”全部调整为0。

(二)如果选择适用的是企业会计制度的,发生的开办费是计入“长期待摊费用”的,如果财务报表没有体现损益的,当年企业所得税申报直接全部按0申报即可。


今天的梁红讲税就到这里,如果您有问题需要我为您讲解,请给我留言。


来源/中财讯集团

作者/秦梁红

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